Kilde: Sticos oppslag (sticos.no) Dato: 30.11.2010.
Refusjon av utgifter (utlegg) m? avgrenses mot avgiftspliktig omsetning av varer og tjenester etter Merverdiavgiftsloven 2009 § 1-3 f?rste ledd bokstav a.
Omkostninger
Omkostninger skal sammen med den avgiftspliktige leveransen behandles som en samlet leveranse og f?lge avgiftsberegningen for hovedleveransen. Omkostninger vil sammen med hovedleveransen utgj?re en samlet helhet.
Dersom utlegget har sammenheng med en avgiftspliktig leveranse, skal merverdiavgift beregnes p? omkostningene ved viderefaktureringen, jf. Merverdiavgiftsloven 2009 § 4-2 f?rste ledd. Dette gjelder f.eks. hotellopphold, flybilletter, bompenger, diett, porto mv. og det uansett om omkostningene faktureres med et p?slag eller ikke.
Dersom utlegget har sammenheng med ikke-avgiftspliktig hovedleveranse, f.eks ved utleie av fast eiendom, skal merverdiavgift heller ikke beregnes p? omkostningene ved viderefaktureringen.
Omkostninger behandles merverdiavgiftsmessig som den varen/tjenesten utfaktureringen gjelder, jf. Merverdiavgiftsloven 2009 § 4-2 f?rste ledd. Hvis fakturaen inneholder flere varer/tjenester som merverdiavgiftsmessig skal behandles forskjellig, skal omkostningene teoretisk fordeles forholdsmessig. I praksis behandles omkostningene likt med de mest dominerende varene/tjenestene som har samme merverdiavgiftssats p? den utg?ende fakturaen. Man b?r velge ? benytte den h?yeste merverdiavgiftssatsen n?r de ulike elementene har samme verdi. Se Skattedirektoratets meldinger AV 24/82 nr. 12 og AV 10/83 nr.1.
Driftsmiddel i sameie, samt varer og tjenester til driftsmidlet
Ved anskaffelse og drift av et driftsmiddel som skal eies i fellesskap (sameie) av to eller flere virksomheter, kan en faktura splittes opp etter hver enkelt eiers eierandel uten at dette anses som omsetning, jf. Merverdiavgiftsloven 2009 § 1-3 f?rste ledd bokstav a. Dette betyr at en av partene kan betale hele fakturaen p? vegne av de ?vrige, og deretter foreta en avregning mot de andre eierne.
L?nnskostnader
Fordeling av l?nnskostnader mellom flere virksomheter anses som avgiftspliktig utleie av arbeidskraft, jf. Merverdiavgiftsloven 2009 § 3-1 f?rste ledd. Dette gjelder i de tilfeller hvor den ene virksomheten har arbeidsgiveransvaret, men hvor l?nnskostnadene mv. skal fordeles p? flere virksomheter. Man unng?r ikke avgiftsplikt ved ? unnlate ? bake inn et fortjenesteelement ved fakturering av kostnadene. Kravet er at virksomheten rent objektivt er egnet til ? g? med overskudd.
Administrasjons- og driftskostnader
Fordeling av administrasjons- og driftskostnader som ikke gjelder en sameiegjenstand vil kunne anses som avgiftspliktig omsetning, jf. Merverdiavgiftsloven 2009 § 3-1 f?rste ledd. Dette gjelder f.eks. fakturering av renhold, str?m, sentralbordtjenester, IT- og
regnskapstjenester. Ren kostnadsfordeling uten fortjeneste legitimerer ikke automatisk at man ikke har plikt til ? beregne merverdiavgift. Avgiftsplikten m? vurderes opp mot selve arten av virksomheten, og om denne type virksomhet er egnet til ? g? med overskudd.
Uriktig fakturamottaker/rent utlegg
Ved refusjon av utlagt bel?p p? vegne av et annet juridisk subjekt, m? fakturering skje uten mva. Dette gjelder f.eks. ved viderefakturering av feilsendte fakturaer, typisk regning kommer til morselskap men tilh?rer datterselskap. Faktura representerer ingen omsetning etter Merverdiavgiftsloven 2009 § 1-3 f?rste ledd bokstav a, men et krav om betaling av utlagt vederlag. Pengerettslig er dette et p?krav, dvs. et varsel om ? gj?re opp en utest?ende fordring.
NB! Den som har foretatt utlegget og krever dette refundert, har ikke fradragsrett for inng?ende merverdiavgift p? anskaffelsen (mva-kode 00). I en slik situasjon vil heller ikke den som utlegget egentlig vedr?rer ha fradragsrett, ettersom faktura med spesifisert merverdiavgift ikke vil v?re utstedt i dennes navn.